Colabore con Aspaym Comunidad Valenciana
Todos los donativos, incluidas las cuotas, que realices a Aspaym Comunidad
Valenciana tienen una desgravación del 25% (personas físicas) y del 35%
(personas jurídicas) del importe en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO
La Ley 49/2002 complementa el régimen de las entidades sin fines lucrativos con
la regulación de los incentivos fiscales al mecenazgo, enumerando las entidades
que pueden ser beneficiarias de esta colaboración, concretando los incentivos
fiscales aplicables a los donativos, donaciones y aportaciones realizadas en
favor de aquellas entidades, permitiendo aplicar una deducción en la cuota del
impuesto personal sobre la renta del donante o aportante.
Se completa la regulación de los gastos derivados de convenios de colaboración
empresarial en actividades de interés general celebrados con las entidades
calificadas como beneficiarias del mecenazgo, los cuales tienen la consideración
de deducibles de la base imponible de la imposición personal de la persona o
entidad que soporta el gasto.
Entidades beneficiarias del mecenazgo
Los incentivos fiscales al mecenazgo son aplicables a los donativos, donaciones
y aportaciones que se hagan en favor de las siguientes entidades:
Las Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen
especial, esto es, fundaciones, asociaciones declaradas de utilidad
pública, organizaciones no gubernamentales de desarrollo, etc.
A. Régimen fiscal de las donaciones y aportaciones
(L 49/2002 art.17 a 24;
RD 1270/2003 art. 6)
Donativos, donaciones y aportaciones deducibles
Los donativos, donaciones y aportaciones realizados por personas o sociedades en
favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo, dan derecho a una deducción
en la cuota íntegra de su imposición personal, siempre que consistan en:
- donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos;
- cuotas de afiliación a asociaciones que no se correspondan con el derecho a
percibir una prestación presente o futura;
- constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores,
realizada sin contraprestación;
- donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico
Español, que estén inscritos en el Registro general de bienes de interés
cultural o inscritos en el Inventario general a que se refiere la L 16/1985, así
como los bienes culturales declarados o inscritos por las Comunidades Autónomas
de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras (L 49/2002 disp.
adic.4ª);
- donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de
entidades que persigan entre sus fines la realización de actividades museísticas
y el fomento y difusión del patrimonio histórico artístico.
Base de la deducción
(L 49/2002 art.18)
La base de la deducción del impuesto personal del donante será:
a) Tratándose de donativos dinerarios, su importe.
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que
tuviesen en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado
conforme a las normas del IP.
c) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles ,
el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los períodos impositivos
de duración del usufructo, el 2% al valor catastral, determinándose
proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo.
d) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe
anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno
de los períodos impositivos de duración del usufructo.
e) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y
derechos, el importe anual resultante de aplicar el interés legal del dinero de
cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el momento de su
constitución conforme a las normas del ITP y AJD.
Donaciones efectuadas por personas físicas
(L 49/2002 art.19; LIRPF art.56.1)
Los contribuyentes del IRPF tienen derecho a deducir de su cuota íntegra
el 25% de la base de la deducción.
Donaciones efectuadas por personas jurídicas
(L 49/2002 art.20)
Los sujetos pasivos del IS tienen derecho a deducir de su cuota íntegra,
minorada en las bonificaciones, deducciones por doble imposición y deducciones
para incentivar la realización de determinadas actividades (LIS art.28 a 37, nº
3075 s.), el 35% de la base de la deducción, pudiendo absorber
esta deducción la totalidad de la cuota del período impositivo, dado que el
importe de la deducción no está sujeta al límite del 35 o 45% de la cuota
liquida a que se refiere la LIS art.37 ( nº 3094 s.).
Las cantidades correspondientes al período impositivo por este concepto no
deducidas por insuficiencia de cuota líquida podrán aplicarse en las
liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años
inmediatos y sucesivos.
La base de esta deducción tiene como límite el 10% de la base imponible del
período impositivo. Cuando la base de la deducción exceda de dicho límite, el
exceso podrá aplicarse en los períodos impositivos que concluyan en los 10 años
inmediatos y sucesivos, siempre respetando dicho límite.
Tratamiento de las rentas derivadas de las donaciones realizadas
(L 49/2002 art.23)
No se someten al IS las rentas positivas manifestadas con ocasión de los
donativos, donaciones y aportaciones realizadas en favor de las entidades
beneficiarias del mecenazgo. Las rentas negativas sí se integrarían en la base
imponible del donante.
Respecto de estas entidades está exenta la renta derivada de estas adquisiciones
a título lucrativo.
En cualquier otra donación de bienes a entidades que no estén amparadas en el
régimen fiscal especial de la L 49/2002, por un lado, el importe de la donación
no sería gasto fiscalmente deducible y, por otra parte, en esa transmisión a
título lucrativo puede generarse en el sujeto pasivo transmitente una renta
positiva o negativa por diferencia entre el importe del valor normal de mercado
del elemento donado y su valor contable, de acuerdo con lo establecido en la LIS
art.14 y 15 ( nº 2525 s. y nº 2612 s.).
Están igualmente exentos del IIVTNU los incrementos de valor que se pongan de
manifiesto en las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión
de derechos reales de goce limitativos del dominio realizados con ocasión de
donaciones y aportaciones en favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo.
Justificación de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles
(L 49/2002 art.24; RD 1270/2003 art.6)
Para tener derecho a las deducciones correspondientes por las donaciones
efectuadas, tanto en el IRPF como en el IS y el IRNR, se debe acreditar la
efectividad de la donación efectuada, mediante certificación expedida por la
entidad beneficiaria en la que, se haga constar lo siguiente:
- NIF y datos de identificación personal del donante y de la entidad donataria;
- mención expresa de que la entidad donataria es una entidad incluida entre las
beneficiarias a que se refiere la L 49/2002 art.16 ( nº 10024);
- fecha e importe del donativo cuando éste sea dinerario;
- documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien
donado cuando no se trate de donativos en dinero;
- destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de
su finalidad específica o su objeto social;
- mención expresa del carácter irrevocable de la donación.
PRECISIONES:
1) La entidad beneficiaria debe remitir a la Administración Tributaria una
declaración informativa sobre las certificaciones emitidas de los donativos,
donaciones y aportaciones deducibles percibidas durante cada año natural. La
presentación de esta declaración informativa se formaliza en el modelo 182 y se
realiza en el mes de enero de cada año, en relación con los donativos percibidos
en el año inmediato anterior.
2) No existe incompatibilidad entre la deducción por los donativos o
aportaciones realizadas a las entidades beneficiarias del mecenazgo con los
gastos derivados de convenios de colaboración empresarial en actividades de
interés general ni con los gastos en actividades de interés general. No
obstante, un mismo gasto no puede dar origen a más de una deducción en base
imponible o en cuota íntegra.